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浅析增值税进项税额转出的会计处理_论文

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经济纵横 从事财务会*萄Чぷ鳎 经常有学生反映, 增值税不好懂, 特别 是容易把增值税的进项税额转出与销项税额混淆, 区分不清。为了解 决这个问题, 笔者从以下四个方面做出了分析。 一、 增值税、 进项税额、 销项税额 (一) 增值税 项税额, 并计人‘ 4 应交税金一应交增值税(销项税额)” 科目。 例2: 甲公司为增值税一般纳税人, 本期以原材料对乙公司投资, 双方协议按成本作价。该批原材料的成本 200 万元, 计税价格为220 万元。 假如该原材料的增值税税率为 17%, 甲乙公司原材料均采用实 际成本进行核算, 会计处理如下: 甲公司: 增值税是就货物或应税劳务的 增值部分征收的一种流转税。 增 值部分是企业在生产经营过程中 新创造的 价值, 即销售收人扣除相应 的外购材料、 商品等成本的差额。 增值税是一种价外税, 凡在我国境内 对外投资转出原材料计算的销项税额二 220x17% =37.4 万元 二销售 物, 货 提供加工、 理修配劳务以 修 及进口 货物的 单位和个人, 均应 按期交纳增值税。 增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度, 分为一 般纳税人和小规模纳税人两类。 一般纳税企业应纳增值税额是根据当 期销项税额减当期进项税额计算确定的, 其计算公式为: 应交增值税额=当期销项税额一 当期准予抵扣的进项税额 而小规模纳税人的应 内 碑 增值税额是按销售额(不含增值税)和规 定的征收率计算确定, 其计算公式为: 应交增值税额二 销售额(不含增值税)x规定的征收率 因此, 小规模纳税人计算确定应交增值税时, 不考虑进项税额。 本文以下讨论的均为一般纳税人。 (二 ) 进项锐额 借:长期股权投资 2,374,000 贷:原材料 2,000,000 应交税金一应交增值税(销项税额) 374,000 乙公司 : 收到投资时, 视同购进处理。 借:原材料 2 ,000 ,000 应交税金一应交增值税(进项税额)374,000 贷 :实收资本 2 ,374 ,000 进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、 准予从销项税额中抵扣的增值税额。其数额一般包括: 1、 从销售方取 得的增值税专用发票上注明的增值税额;2、 进口货物时, 从海关取得 的完税凭证上注明的增值税额;3、 购进免税农产品, 按买价和规定的 扣除率计算的准予抵扣的进项税额;4、 企业外购物资(固定资产除外) 和销售产品所支付的运输费用, 按规定的扣除率计算的进项税额;5, 接受投资转人物资, 按专用发票上注明的增值税额等。 企业购进货物或接受应税劳务, 没有按照规定取得并保存增值 税扣税凭证, 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有 关事项的, 期进项税额不能从销项税额中 当 抵扣。 会计核算中, 如果企 业不能取得有关的扣税证明, 则购进货物或接受应税劳务支付的增值 税额不能作为进项税额扣税, 其已支付的增值税只能计人购人货物或 接受劳务的成本。 ( 三) 销项税额 销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务, 按照销售额和规 定的 税率计算向购货方或接受劳务方收 取的增值税额, 其计算公式 为:销项税额二 销售额x增值税税率 “ 销售额” 指不含增值税的 销售额, 若企业直接向消费者销售货 物, 按规定只能开具普通发票, 收取的价款中含有销项税额的, 则应先 计算出不含增值税的销售额, 再据以计算销项税额。 计算公式为:销售 额二 含增值税的销售额《卜增值税税率) 二、 销项税额的会计处理 (一) 一般销售业务的 会计处理 企业在销售货物或提供应税劳务 (包括随同商品出售但单独计 价的 包装物和出租、 出借包装物逾期未收回而没收的押金)时, 均应按 不含增值税的销售额和规定的税率计算应纳的销项税额。 例 1:某企业本月没收逾期未退的出租包装物的押金 5,00(〕 元, 按 17%计算增值税税额 5,000x17%=( 1+17%)=726.50 编制会计分录如下: 借:其他应付款 5 ,000 贷:其他业务收人 4 ,273.50 应交税金一应交增值税(销项税额)726.50 (二) 视同 稍售的会计处理 按照增值税暂行条例实施细则的 规定, 对于企业将自 委托加 产、 工或购买的货物对外投资或捐赠;将自产、 委托加工的货物用于集体 福利、 个人消费等行为, 税法上视同 销售货物, 需计算交纳增值税。 对 三、 .进项税额转出的会计处理 按照增值税暂行条例实施细则的规定,企业购进固定资产、用 于非应税项 目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进 项税额。属于购人货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,如购进 固定资产、购进的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目, 或者直接用于集体福利和个人消费的, 进行会计处理时,其增值税 专用发票上注明的增值税额, 计人购人货物及接受劳务的成本。属 于购人货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,增值税专用发 票上注明的增值税额, 按照增值税会计处理方法计入 “ 应交税金一 应交增值税 (进项税额)”科目。 如果这部分购人货物以后用于按照 规定不得抵扣进项税额项目的, 应将原已计人进项税额并已支付的 增值税转人有关的承担者予以承担, 通过 “ 应交税金一应交增值税 (进项税额转出) ”科目 转人有关的 “ 在建工程” “ 、 应付福利费” 、 “ 待处理财产损溢”等科目。 四、 销项税额与进项税额转出的比较 根据以上销项税额与进项税额转出的会计处理分析, 会发现销 项税额与进项税额转出既有相似之处, 但同时又有着本质的区别。 (一) 相似点 1、 纳税人均为一般纳税人。而对于小规模纳税人, 按不含增值 税的销售额和规定的征收率计算确定应纳增值税,计人 “ 应交税 金一应交增值税”科 目,不必设置 “ 进项税额” “ 、 销项税额” 、 “ 进项税额转出”科 目。 2、 记账方向相同, 均为贷方, “ 与 进项税额”科目 方向相反 (



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